生产成本借贷方向是什么（会计核算中对应性疑惑）

前面一直在思想啊、思路啊一些做法在讲，也就那么多了，自己的本行还是会计工作，特别是核算是基本功，体会就更多了，也有很多的疑惑，多年也是闭门造车，自说自划，本单位是以我为大，听我的，总觉得不一定对，特别是最近学习注会的会计课，那是会计学的高阶了，天马行空，不拘一格，与现实中的做法和需要还是有很大的差异，关于这一块我来谈谈：

1、对应性是会计人的执念，是准绳，现在的多数会计主要还是92年借贷记账法新设之后学习会计的，估计学过收付实现制的会计不多了，“有借必有贷，借贷必相等”，这是会计人的铁律，估计非同行的人不大明白。

2、在会计核算中我们有一些对应关系，比如应付职工薪酬的核算就是一种，计提时借方是成本和费用，包括生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发费用等，贷方是应付职工薪酬的明细科目，工资、福利、统筹、公积金、教育经费、工会经费、辞退福利等，明细项目要一一相符，比如工资成本与计提工资项目金额相同，以前这个对应关系不太好核查，结果就是表现为年报审计时审计人员讲你们没有对应，成本项目错开来，可能误记到其他项目中去了，这时候觉得很不好意思，也不太好责备具体负责的会计，后来我们通过财务软件取数的办法，形成数据核对表，通过借方贷方同项目金额比对解决了这个问题，在月度核算时进行核查，从此解决了这个问题。

3、类似于工资性支出的科目还有税金，比如税金及附加科目与应交税金有关明细科目的对应性也是，比如税金及附加中的城建税与应交税金的城建税贷方一致；减值损失明细项目与减值的项目一致，比如坏账准备金计提；甚至于公允价值变动科目与交易性金融资产明细科目 公允价值变动项目一致，当然这些对应可能与准则的要求并不要求一致，但在基础的核算中基本上是要执行的。

3、会计科目的方向问题，这是最大的疑惑，管理费用平常怎么能放到贷方，冲减财务费用放在贷方，有两大方面的分类：成本类科目能不能放在贷方，我们的理解就是领用和红冲都要在借方处理，只有结转才能在贷方出现；损益类科目应当执行科目本身的含义方向，比如管理费用只能在借方，需要冲减只能出在借方负数，其他的财务费用（利息收入、冲回）、营业成本等都要如此，对应的收益类要出在贷方，特别是双向出现的科目更要注意，比如投资收益、资产处置收益、公允价值变动等应以收益类出现。如果不这样的处理，在会计电算化中就会大乱，计算机是不能进行高阶逻辑判断的，报表取数只能按正常取数，是分不清是实际数据还是结转还是红冲，这一块有没有高人的指点一二呢？

3、会计科目借贷方的含义关系，这一块主要有两个科目我们都在坚持，一个是应收账款，一个是应付账款，应收账款的借方表示开票的含税收入，贷方表示收款，如果有收入红冲和退货款都是在原方向红字处理，同理应付账款的借方表示支付款项，贷方表示采购确认债务，通过科目汇总数据就可以看出某一时期的开票量、收款量、采购量、付款量，可以反映一个单位基本的经济总量

对于采购或销售，原则上一律通过应收和应付来处理，哪怕是现款收入或采购，保持这种数据体系的处理到位，这一块不知道还有什么的做法。

4、对于税金核算细化方面，我们也做了一些对应的安排，主要目的就是解决混业企业营业收入与税金税负的对应关系，很多的企业业务众多，跨增值税多种税率，同时业务中有自营和贸易性部分，都会对最终的税负有大的影响，有时可能不符合监管部门的要求，比如制造业，怎么可能有那么低的税负率呢，因此监管机关关注什么，会计核算就要做好，将事情讲清楚，将疑惑解开，不能引火上身。

我们的做法就是应收账款、营业收入、增值税销进项全部按业务分类，垂直对应，比如货物销售、劳务销售，应收分、收入分、进销分，这样就能算出应交对应项目的增值税和附加，一一对应，自然税负就出来了，在每个业务中还分自营和贸易类，比如劳务类，如果自营，因为没有什么抵扣税率基本就是税负率，对于劳务外委项目因为有进项，税负就是贸易毛利率与税率的积，如此种种就可以按自营和贸易大类，再按业务大类反映各自的税负，也就解释了混业下税负的构成，这样再与行业税负对比才有意义和作用。

包括财务指标的异常也可以解释通了，比如存货周转率，可能很快很快，实际上有可能是贸易类采购一进一出，提升了营业成本的金额，但期初、末存货金额却没有积存，因此对应性的要求就会很重要，核算和平常不做好准备，是会吃苦头的。